双倍余额递减法和年数总和法答案,【2022中级会计实务】第二章 固定资产
先按照2022的教材学习的，等2023教材发布后如果内容有变动再调整。
一、固定资产的确认
1.固定资产的含义和确认条件
2.固定资产确认条件的具体应用
（1）企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。
（2）固定资产的各组成部分，如果具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益 ， 企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。（如：飞机的引擎）
（3）对于工业企业持有的工具、用具、备品备件，维修设备等资产，施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业持有的管材等，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用年限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货。
但符合固定资产的定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。
二、固定资产的初始计量：按照成本进行初始计量
1.外购固定资产
【tips】①相关税费中不包括税法中规定的购进固定资产时支付的可抵扣的增值税进项税额。②固定资产原值中不包括员工培训费。
（1）核算原则
（2）外购固定资产的特殊考虑
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例（即构成比例）对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也应按类似 *** 予以处理。
2.自行建造固定资产
【tips】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。
（1）自营方式建造固定资产（自己买料、自己盖房）
1）企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。（工程物资）
2）工程完工后，剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。
借：原材料等
贷：工程物资
3）盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款）后的差额：（★★3种情形）（盘盈：原理类似）
①工程项目尚未完工的，计入工程项目的成本（盘盈：冲减工程项目的成本）；
②工程项目已经完工的，计入营业外支出（盘盈：计入营业外收入）。
③非常原因造成的工程物资的盘亏、报废、毁损，直接计入营业外支出。
4）建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。
待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额。（会计估计变更：未来适用法）
总结自行建造固定资产的相关账务处理：
（2）出包方式建造固定资产（与建造承包商签订建造合同）（通过在建工程核算）
入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出
其中：待摊支出的相关内容：
【tips】试车期间取得的收入：
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）（可能）
3.其他方式取得的固定资产
接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。
4.存在弃置费用的固定资产
（1）特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。
借：固定资产
贷：预计负债
（2）在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。
借：财务费用
贷：预计负债
（3）由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动，从而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：（企业会计准则解释第6号）
①对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。
②对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。
按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
（4）一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
借：固定资产清理
贷：银行存款
三、固定资产折旧
应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
应计折旧额=原值-净残值-减值准备
1.固定资产折旧范围
除以下情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：
（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；
（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地（历史遗留问题）
【tips】①未使用、不需用的固定资产照提折旧。（计入管理费用）
②处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。
更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧 *** 计提折旧。
③固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧。
④提前报废的固定资产不再补提折旧。
⑤替换使用的设备需要计提折旧。
⑥大修理停用的固定资产照提折旧。（按正常方式）
2.固定资产折旧 ***
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧 *** 。
可选用的折旧 *** 包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
其中，双倍余额递减法和年数总和法是加速折旧法。固定资产的折旧 *** 一经确定，不得随意变更。
【tips】企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧，因为收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关。
（1）年限平均法（又称直线法）
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原价×月折旧率
（2）工作量法
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
（3）双倍余额递减法
①定义：
双倍余额递减法：是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种 *** 。
应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
②计算公式：
③注意事项：采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
（4）年数总和法（又称年限合计法）
年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率
【tips】①企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
②折旧的入账科目
a.基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产产品成本；
b.管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；
c.未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；
d.销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；
e.用于建造工程的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程；
f.用于研发无形资产的固定资产，其计提的折旧应计入研发支出等。
借：制造费用
管理费用
销售费用
在建工程
研发支出等
贷：累计折旧
3.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧 *** 的复核
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧 *** 进行复核。
（1）如果固定资产的使用寿命、预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，应当相应调整固定资产使用寿命、预计净残值，并按照会计估计变更的有关规定进行处理。
（2）在固定资产使用过程中，与其有关的经济利益预期消耗方式也可能发生重大变化，在这种情况下，企业也应相应改变固定资产折旧 *** ，并按照会计估计变更的有关规定进行处理。（不需要追溯调整）
四、固定资产后续支出
【tips】更新改造期间不计提折旧。
1.资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造）
（1）固定资产发生的可资本化的后续支出，通过在建工程科目核算。（账面价值）
（2）待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧 *** 计提折旧。
（3）企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
借：营业外支出
贷：在建工程
（4）企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用：
①符合资本化条件的，应予以资本化计入固定资产成本或其他相关资产的成本；
②不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益。
③固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。
2.费用化的后续支出（日常修理）
五、固定资产终止确认的条件（贷：固定资产）
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
1.该固定资产处于处置状态。（不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理）
2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
六、固定资产处置的会计处理
固定资产处置一般通过固定资产清理科目进行核算（★★除固定资产盘亏之外）。
【tips】固定资产盘亏应该计入待处理财产损溢。
【tips】资产处置损益影响营业利润，营业外收入和营业外支出不影响营业利润。
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